Арест имущества налогоплательщика

один из способов обеспечения исполнения решения о взыскании налога.
В налоговом праве арест имущества представляет собой действие налогового или таможенного органа по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества (п. 1 ст. 77 НК РФ).
Арест, регламентированный в рамках ст. 77 НК РФ, следует отличать от так называемого процессуального ареста в порядке п. 4 ст. 48 НК, а также от ареста имущества по ст. 51 Федерального закона РФ от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ "Об исполнительном производстве", который представляет собой одну из процедур исполнительного производства по исполнительным документам взыскателя.
Объектом ареста выступает имущество, принадлежащее налогоплательщику-организации на праве собственности. Причем в понятие "имущество" вкладывается то же содержание, как и при залоге, т.е. аресту могут подлежать все виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав.
Арест имущества производится при наличии одновременно двух условий:
1) неисполнение налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога;
2) достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
В п. 3 Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечении обязанности по уплате налога, которые утверждены приказом МНС РФ от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404, дается примерный перечень оснований, свидетельствующих о том, что лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. К таковым, например, относят: наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, дебиторской задолженности, возможной к взысканию, и т.д.
Следует признать, что арест - наиболее жесткая мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, ее применение целесообразно только в случае невозможности обеспечения исполнения обязательств другими мерами. Правовая природа ареста характеризуется необходимостью четкого соблюдения процессуальных требований его проведения.
Процесс наложения ареста на имущество состоит из нескольких последовательных стадий и открывается принятием решения руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.
Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика не позднее дня, следующего за днем его вынесения, направляется в трех экземплярах в орган прокуратуры, осуществляющий надзор за законностью деятельности соответствующего налогового органа, вынесшего постановление, для решения вопроса о санкционировании ареста (п. 6 Методических рекомендаций). В случае отказа в даче санкции прокурором налоговый орган вправе обратиться с этим же вопросом к вышестоящему прокурору.
Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем получения санкции органа прокуратуры. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия (п. 9 ст. 77 НК РФ).
Следует учитывать, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога. При невозможности определения балансовой стоимости имущества его стоимость определяется должностным лицом, производящим арест, с учетом мнения специалиста или специализированной организации.
При производстве ареста составляется протокол с прилагаемой к нему описью, в котором фиксируются: перечень и опись имущества, подлежащего аресту, с точным указанием наименования, количества, индивидуальных признаков предметов, их стоимости; место, где должно храниться имущество, на которое наложен арест.
Арест имущества производится с участием понятых, в качестве которых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.
Арест действует с момента его наложения, который должен совпадать с моментом окончательного оформления соответствующего протокола. С момента наложения ареста ограничивается право собственности на арестованное имущество. Объем ограничения такого права находится в зависимости от вида ареста. Налоговый кодекс РФ называет два вида ареста имущества (п. 2 ст. 77): полный и частичный. При полном аресте собственник лишается права распоряжаться имуществом, в то время как при частичном аресте он сохраняет такое право с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. В случае совершения в отношении арестованного имущества каких-либо гражданско-правовых сделок без разрешения соответствующего налогового или таможенного органа такие сделки будут ничтожными, как противоречащие требованиям законодательного акта.
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом в случае обжалования решения об аресте имущества (п. 13 ст. 77 НК РФ).
Отмена решения об аресте имущества происходит при прекращении обязанности по уплате налога в полном объеме (п. 3 ст. 44 НК РФ). В случае поэтапного погашения задолженности возможность частичного снятия наложенного на имущество ареста НК РФ не предусмотрена.