Налоговая обязанность (налоговое обязательство)

Налоговая обязанность вытекает из содержания ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В законодательстве применяется термин "налоговая обязанность", хотя в науке дискутируется возможность использования термина "налоговое обязательство", причем впервые этот термин на практике использовал и раскрыл Конституционный Суд РФ. Как указал Конституционный Суд РФ, по смыслу ст. 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти, по смыслу ст. 1 (ч. 1), 3, 4 и 7 Конституции РФ. В этой обязанности налогоплательщиков (в том числе граждан, занятых предпринимательской деятельностью с образованием юридического лица) воплощен публичный интерес всех членов общества (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции").
Очевидно, что в данном случае Конституционный Суд РФ использовал термин "налоговое обязательство" как синоним термина "налоговая обязанность".
В проекте Налогового кодекса РФ содержалось определение налогового обязательства, под которым понималась обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог (сбор) при наличии обстоятельств, установленных Налоговым кодексом или иным актом налогового законодательства (ст. 111 проекта Налогового кодекса РФ), но в окончательном варианте Кодекса было введено понятие "обязанность по уплате налога".
В научной литературе данному понятию и его соотношению с термином "налоговое обязательство" уделяется значительное внимание. Налоговую обязанность (обязанность по уплате налогов) определяют как:
- обязанность, которая носит публично-правовой характер и представляет собой правоотношение между организациями (гражданами) и государством как субъектом суверенной власти, в то время как обязательство представляет собой гражданское правоотношение [2, с. 19];
- в узком смысле это обязанность налогоплательщика уплатить государству соответствующую сумму в порядке и сроки, определенные законодательством о налогах и сборах; в широком смысле налоговая обязанность включает и иные обязанности налогоплательщиков, предусмотренные ст. 23 Налогового кодекса РФ [10, с. 71 - 72];
- конституционная обязанность граждан (физических лиц) своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований [3, с. 171];
- обязанность, возложенная государством на своих подданных - физических лиц и организаций, которая заключается в обязанности заплатить в определенном размере и в установленный срок налог или сбор [4, с. 105];
- в широком аспекте включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных ст. 23 Налогового кодекса РФ, в узком аспекте представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реализацией конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов [9, с. 280];
- выраженная в конституционных нормах и регламентированная законодательством о налогах и сборах мера юридически необходимого характера налоговых правоотношений и установленная для интересов государства в целом и муниципальных образований [7, с. 6];
- имущественная обязанность, заключающаяся в безвозмездной передаче в пользу публичной власти денежных средств для формирования финансовых ресурсов последней [12, с. 8];
- предусмотренная законом обязанность субъектов налоговых правоотношений по реализации своей компетенции как уполномоченных государством лиц, а также обязанность налогоплательщиков по соблюдению соответствующего законодательства, а именно обязанностей по налоговому учету, уплате и отчетности, которая обеспечивается государственным принуждением [8, с. 30 - 31];
- совокупность безусловных и односторонних обязанностей (и производных от них прав) налогоплательщиков, формирующихся путем поведения субъекта, детерминированная публично-правовым объединением властных велений государства и регулирующихся императивными методами. Причем, как отмечает Н.П. Кучерявенко, почти везде налоговую обязанность отождествляют с обязанностью по уплате налога, однако уплата налога отражает только часть содержания налоговой обязанности. В широком смысле налоговая обязанность включает обязанность по ведению налогового учета, по уплате налогов и сборов, по налоговой отчетности [5, с. 739 - 740, с. 747 - 748].
Е.Е. Якушкина дает определение исполнения обязанности по уплате налога. В узком смысле под этим она понимает уплату налога налогоплательщиком, а в широком смысле - действия налогоплательщика с участием иных субъектов сложного налогового правоотношения по уплате налога, гарантирующие (обеспечивающие) поступление налога в бюджет (внебюджетный фонд) [13, с. 10].
Большинство ученых-юристов отрицательно оценивают возможность использования термина "налоговое обязательство" вместо термина "налоговая обязанность". Однако некоторые считают, что использование понятия обязательства в налоговом законодательстве нерационально, однако в науке необходимо разрабатывать понятие налогового обязательства, лишенного какой-либо гражданско-правовой смысловой нагрузки, не для нормативного закрепления, а для использования в качестве инструмента научной деятельности [6, с. 20].
Среди тех, кто поддерживает использование термина "налоговое обязательство", можно выделить М.Ю. Орлова. Под налоговым обязательством он предлагает понимать урегулированное нормами налогового права общественное отношение, в силу которого налогоплательщик обязан уплатить налог, а публичный субъект вправе требовать от налогоплательщика исполнения своих обязанностей [11, с. 16]. Также самостоятельное определение этого понятия предлагает И.С. Бордюг. С ее точки зрения, налоговое обязательство - это правоотношение, возникающее в ходе экономического оборота при перераспределении материальных благ между публичными и частными субъектами, в рамках которого обязанный субъект должен исполнить обязанность по передаче управомоченному субъекту налогового платежа в установленный срок, а управомоченный субъект имеет право требования исполнения этой обязанности под угрозой применения мер государственного принуждения [1, с. 10].
Список литературы:
1. Бордюг И.С. Налоговое обязательство в российском праве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Омск, 2009.
2. Витрянский В.В. Понятие обязательства // Хозяйство и право. 2009. N 3. С. 19 - 24.
3. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева О.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Под ред. Н.А. Шевелевой (автор главы - Н.А. Шевелева). М., 2001.
4. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.
5. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. Т. 1: Общая часть / Под ред. Д.М. Щекина. М., 2009.
6. Латыпова Е.У. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: финансово-правовой аспект: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004.
7. Лукьянов В.В. Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2006.
8. Минаева О.М. Место обязанности по налоговому учету в системе налоговой обязанности // Финансовое право. 2006. N 11. С. 30 - 33.
9. Налоговое право России. Учебник для вузов / Отв. ред. проф. Ю.А. Крохина (автор главы - Ю.А. Крохина). М., 2004.
10. Налоговое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой (автор главы - О.В. Болтинова). М., 2012.
11. Орлов М.Ю. Налоговое обязательство: право на существование в налоговом праве // Налоги и налогообложение. 2004. Декабрь.
12. Титов А.С. Правовое регулирование взыскания недоимки: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002.
13. Якушкина Е.Е. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиком-организацией (финансово-правовой аспект): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Воронеж, 2007.