процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.
НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ
НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ
Источник: Экономика и право: словарь-справочник
Налоговая оптимизация
Налоговая оптимизация, как правило, понимается как различные целенаправленные действия налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством (легитимные, правомерные действия), которые способствуют снижению налогового бремени (уменьшению или устранению налоговых обязательств). Характерной особенностью различных целенаправленных действий налогоплательщика является абсолютно законный метод снижения налогового бремени. В сфере налоговой оптимизации недопустимы действия налогоплательщика, которые противоречат закону.
Конституционный Суд РФ, по сути, определил содержание налоговой оптимизации, указав, что недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа [1].
Термин налоговой оптимизации часто используется в практике. В связи с тем, что само понятие и его содержание не имеют нормативного определения, в специальной литературе используется огромное количество как схожих по содержанию терминов, так и определений, которые по своему содержанию могут быть различны.
По своей сути термин "налоговая оптимизация" относится к английскому термину "tax avoidance" - легальное уклонение от налогов. Доктрина в контексте целенаправленных действий различает законные и незаконные действия. К понятию незаконных действий относится английский термин "tax evasion".
Фактическая и правовая ситуация налогоплательщика, как правило, позволяет принимать различные законные решения, которые будут иметь свои различные налоговые последствия. В связи с тем, что налоговое законодательство для достижения намеченной экономической цели дает налогоплательщику возможность выбирать из целого ряда правовых действий и механизмов, каждый из которых будет иметь различные налоговые последствия, выбор наилучшего налогового решения не может быть наказан. Широкое понятие термина "налоговая оптимизация" означает, что правовые действия налогоплательщика направлены на повышение его доходов после уплаты налогов.
Налоговая оптимизация представляет собой определенную деятельность, которая может выражаться как в активных действиях, так и в бездействии. Данная деятельность непосредственно связана с налогообложением и либо вовсе не влечет наступления налоговых обязанностей, либо влечет возникновение налоговой обязанности в минимально возможном размере. В первом случае не наступают юридические факты, влекущие возникновение отношений по уплате налогов, а во втором - наступают, но размер налога, подлежащего уплате в бюджеты, является минимально возможным [6].
П.В. Сунцева предлагает рассматривать оптимизацию налогообложения в трех аспектах: как право налогоплательщика (иное право, предусмотренное в ст. 21 НК РФ), как механизм регуляции налоговых правоотношений, посредством которого налогоплательщиками достигается минимизация налогового бремени и отчасти выравнивание таким образом статусов налогоплательщиков (субъектов частного права) и государственно-властных субъектов (налоговых органов), а также как способ защиты прав и законных интересов налогоплательщиков [8, с. 210 - 211].
Как справедливо указывает А.А. Пилипенко, в интерпретации большинства авторов процесс налоговой оптимизации (минимизации) связан в первую очередь с уменьшением налоговых выплат государству. Сам же автор определяет налоговую оптимизацию как прогрессивное и положительное явление, представляющее собой содержательно понимаемое и поощряемое государством уменьшение налоговых платежей со стороны субъектов предпринимательской деятельности [7, с. 236].
Ряд авторов высказывается за законодательное закрепление понятия "налоговая оптимизация" в налоговом законодательстве. Так, С.И. Задорогин предлагает определение налоговой оптимизации как не содержащих признаков нарушения законодательства о налогах и сборах действий (в совокупности или по отдельности) налогоплательщика, направленных на снижение размера налогов, а также выбор таких форм и способов деятельности, которые создают более благоприятные по сравнению с обычными условия налогообложения, включая возможность не уплачивать налог, уплачивать в меньшем размере либо в более поздние сроки [5, с. 64].
В контексте законных действий налогоплательщика как в русском, так и в английском языках используются также другие схожие по сути термины. К примеру: оптимизация налогообложения, налоговое планирование, минимизация налогообложения, оптимизация налогов. Зачастую ученые и практики используют перечисленные понятия как синонимы [7, с. 24; 4].
В то же время, если понятия "налоговая оптимизация", "оптимизация налогообложения" и "налоговая минимизация" ("минимизация налогообложения") используются как синонимичные в большинстве случаев, понятия "налоговая оптимизация" и "налоговое планирование" нередко и обоснованно разграничиваются. Например, налоговое планирование определяют как совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству [2].
Основной проблемой содержания понятия "налоговая оптимизация" является оценка налоговыми органами легитимности действий налогоплательщика. Налоговое законодательство многих стран позволяет налоговым органам оценивать и устанавливать цель действий налогоплательщика, которые привели к уменьшению налогов. Действия налогоплательщика, которые были приняты только с целью уменьшения налогообложения (экономически не были обоснованы - доктрина "деловой цели"), в соответствии с законом и процедурами могут быть отклонены как основание для наступления позитивных налоговых последствий. Действия налогоплательщика дальше будут оставаться легитимными, но не повлекут ожидаемых оптимальных налоговых последствий [9].
Следует отметить, что в специальной литературе предлагаются и иные понимания налоговой оптимизации. Так, по мнению И.М. Землянской и А.И. Гончаровой, традиционный взгляд на налоговую оптимизацию как на обыгрывание государства в нюансах налогообложения более квалифицированными налогоплательщиками в современный период является поверхностным и нуждается в дальнейшем развитии. С учетом роли государства как регулятора рыночных социально-экономических процессов и долгосрочных перспектив государственной налоговой политики авторы определяют налоговую оптимизацию как государственный финансово-экономический механизм увеличения числа налогоплательщиков. Действие этого механизма основано на снижении количества налогов и их ставок, включает использование специфических способов и методов достижения оптимальных размеров налоговой базы, при которых гарантированы микроэкономический рост, своевременная и полная уплата налогов хозяйствующими субъектами и населением [6].
Список литературы:
1. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П "По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова" // СЗ РФ. 2003. N 24. Ст. 243.
2. Беспалов М.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 23, N 24; СПС "КонсультантПлюс".
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. М., 2007. 320 с.
4. Будылин С.Л. Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика // Современное право. 2008. N 5. С. 10 - 16.
5. Задорогин С.И. Правовое обеспечение оптимизации налогообложения в Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004.
6. Землянская И.С., Гончарова А.И. Налоговая оптимизация: развитие понятийного аппарата // Налоги (газета). 2007. N 23.
7. Пилипенко А.А. Налоговое планирование (оптимизация): научно-доктринальные подходы к пониманию // Налоговое и бюджетное право: современные проблемы имущественных отношений: Материалы Междунар. науч.-практ. конф. Воронеж, 29 - 31 марта 2012 г. / Под ред. М.В. Карасевой (Сенцовой). Воронеж: Изд-во ВГУ, 2012. С. 231 - 236.
8. Сунцева П.В. Правовая природа оптимизации налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010. N 6. С. 206 - 211.
9. Prebble Rebecca and Prebble John. Does the Use of General Anti- Avoidance Rules to Combat Tax Avoidance Breach Principles of the Rule of Law? (2010). Saint Louis University Law Journal, Vol. 55; Victoria University of Wellington Legal Research Paper No. 8/2012 // http://ssrn.com/abstract=1523043.
Конституционный Суд РФ, по сути, определил содержание налоговой оптимизации, указав, что недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа [1].
Термин налоговой оптимизации часто используется в практике. В связи с тем, что само понятие и его содержание не имеют нормативного определения, в специальной литературе используется огромное количество как схожих по содержанию терминов, так и определений, которые по своему содержанию могут быть различны.
По своей сути термин "налоговая оптимизация" относится к английскому термину "tax avoidance" - легальное уклонение от налогов. Доктрина в контексте целенаправленных действий различает законные и незаконные действия. К понятию незаконных действий относится английский термин "tax evasion".
Фактическая и правовая ситуация налогоплательщика, как правило, позволяет принимать различные законные решения, которые будут иметь свои различные налоговые последствия. В связи с тем, что налоговое законодательство для достижения намеченной экономической цели дает налогоплательщику возможность выбирать из целого ряда правовых действий и механизмов, каждый из которых будет иметь различные налоговые последствия, выбор наилучшего налогового решения не может быть наказан. Широкое понятие термина "налоговая оптимизация" означает, что правовые действия налогоплательщика направлены на повышение его доходов после уплаты налогов.
Налоговая оптимизация представляет собой определенную деятельность, которая может выражаться как в активных действиях, так и в бездействии. Данная деятельность непосредственно связана с налогообложением и либо вовсе не влечет наступления налоговых обязанностей, либо влечет возникновение налоговой обязанности в минимально возможном размере. В первом случае не наступают юридические факты, влекущие возникновение отношений по уплате налогов, а во втором - наступают, но размер налога, подлежащего уплате в бюджеты, является минимально возможным [6].
П.В. Сунцева предлагает рассматривать оптимизацию налогообложения в трех аспектах: как право налогоплательщика (иное право, предусмотренное в ст. 21 НК РФ), как механизм регуляции налоговых правоотношений, посредством которого налогоплательщиками достигается минимизация налогового бремени и отчасти выравнивание таким образом статусов налогоплательщиков (субъектов частного права) и государственно-властных субъектов (налоговых органов), а также как способ защиты прав и законных интересов налогоплательщиков [8, с. 210 - 211].
Как справедливо указывает А.А. Пилипенко, в интерпретации большинства авторов процесс налоговой оптимизации (минимизации) связан в первую очередь с уменьшением налоговых выплат государству. Сам же автор определяет налоговую оптимизацию как прогрессивное и положительное явление, представляющее собой содержательно понимаемое и поощряемое государством уменьшение налоговых платежей со стороны субъектов предпринимательской деятельности [7, с. 236].
Ряд авторов высказывается за законодательное закрепление понятия "налоговая оптимизация" в налоговом законодательстве. Так, С.И. Задорогин предлагает определение налоговой оптимизации как не содержащих признаков нарушения законодательства о налогах и сборах действий (в совокупности или по отдельности) налогоплательщика, направленных на снижение размера налогов, а также выбор таких форм и способов деятельности, которые создают более благоприятные по сравнению с обычными условия налогообложения, включая возможность не уплачивать налог, уплачивать в меньшем размере либо в более поздние сроки [5, с. 64].
В контексте законных действий налогоплательщика как в русском, так и в английском языках используются также другие схожие по сути термины. К примеру: оптимизация налогообложения, налоговое планирование, минимизация налогообложения, оптимизация налогов. Зачастую ученые и практики используют перечисленные понятия как синонимы [7, с. 24; 4].
В то же время, если понятия "налоговая оптимизация", "оптимизация налогообложения" и "налоговая минимизация" ("минимизация налогообложения") используются как синонимичные в большинстве случаев, понятия "налоговая оптимизация" и "налоговое планирование" нередко и обоснованно разграничиваются. Например, налоговое планирование определяют как совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству [2].
Основной проблемой содержания понятия "налоговая оптимизация" является оценка налоговыми органами легитимности действий налогоплательщика. Налоговое законодательство многих стран позволяет налоговым органам оценивать и устанавливать цель действий налогоплательщика, которые привели к уменьшению налогов. Действия налогоплательщика, которые были приняты только с целью уменьшения налогообложения (экономически не были обоснованы - доктрина "деловой цели"), в соответствии с законом и процедурами могут быть отклонены как основание для наступления позитивных налоговых последствий. Действия налогоплательщика дальше будут оставаться легитимными, но не повлекут ожидаемых оптимальных налоговых последствий [9].
Следует отметить, что в специальной литературе предлагаются и иные понимания налоговой оптимизации. Так, по мнению И.М. Землянской и А.И. Гончаровой, традиционный взгляд на налоговую оптимизацию как на обыгрывание государства в нюансах налогообложения более квалифицированными налогоплательщиками в современный период является поверхностным и нуждается в дальнейшем развитии. С учетом роли государства как регулятора рыночных социально-экономических процессов и долгосрочных перспектив государственной налоговой политики авторы определяют налоговую оптимизацию как государственный финансово-экономический механизм увеличения числа налогоплательщиков. Действие этого механизма основано на снижении количества налогов и их ставок, включает использование специфических способов и методов достижения оптимальных размеров налоговой базы, при которых гарантированы микроэкономический рост, своевременная и полная уплата налогов хозяйствующими субъектами и населением [6].
Список литературы:
1. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П "По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова" // СЗ РФ. 2003. N 24. Ст. 243.
2. Беспалов М.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 23, N 24; СПС "КонсультантПлюс".
3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. М., 2007. 320 с.
4. Будылин С.Л. Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика // Современное право. 2008. N 5. С. 10 - 16.
5. Задорогин С.И. Правовое обеспечение оптимизации налогообложения в Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004.
6. Землянская И.С., Гончарова А.И. Налоговая оптимизация: развитие понятийного аппарата // Налоги (газета). 2007. N 23.
7. Пилипенко А.А. Налоговое планирование (оптимизация): научно-доктринальные подходы к пониманию // Налоговое и бюджетное право: современные проблемы имущественных отношений: Материалы Междунар. науч.-практ. конф. Воронеж, 29 - 31 марта 2012 г. / Под ред. М.В. Карасевой (Сенцовой). Воронеж: Изд-во ВГУ, 2012. С. 231 - 236.
8. Сунцева П.В. Правовая природа оптимизации налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010. N 6. С. 206 - 211.
9. Prebble Rebecca and Prebble John. Does the Use of General Anti- Avoidance Rules to Combat Tax Avoidance Breach Principles of the Rule of Law? (2010). Saint Louis University Law Journal, Vol. 55; Victoria University of Wellington Legal Research Paper No. 8/2012 // http://ssrn.com/abstract=1523043.
Источник: 101 термин налогового права. Краткое законодательное и доктринальное толкование.
