НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НДС

является разновидностью налога с оборота. Он стал взиматься в Российской Федерации с принятием Закона РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость», который действовал в основной своей части до 1 января 2001 г. После чего вступила в силу часть вторая Налогового кодекса РФ, глава 21 которого регулирует взимание НДС в настоящее время. По своей природе НДС является косвенным налогом. Юридический и фактический налогоплательщик при его взимании не совпадают. Фактически уплачивают налог потребители товаров (работ, услуг), так как он включается в цену последних. Юридическими налогоплательщиками выступают организации и индивидуальные предприниматели, вносящие налог в бюджет.Наименование НДС определено тем, что он уплачивается с той части стоимости, которая добавляется при каждой стадии реализации товаров (работ, услуг). Согласно НК РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях реализации товаров (работ, услуг), а также при осуществлении иных операций, составляющих объект налогообложения, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг), иных операций, составляющих объект налогообложения, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: в связи с деятельностью на территории Российской Федерации – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые таковыми согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ, а именно юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и др. корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации); физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Объекты налогообложения подразделяются на четыре вида: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации относится к самым распространенным объектам обложения НДС. При этом следует отметить, что НДС применяется какк возмездной, так и безвозмездной реализации товаров (работ, услуг). Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, за исключением целей нумизматики, передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью и иные операции, предусмотренные п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ, а также ряд операций, указанных в ч. 2 ст. 146 Налогового кодекса, к числу которых следует относить передачу имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, а также передачу на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению и др. Налогообложение добавленной стоимости имеет место только при реализации на территории России. Реализация товаров (работ, услуг). За пределами России такая реализация объектом обложения НДС не является. В этой связи, принципиальным выступает вопрос об определении места реализации. Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на территории России (не отгружается и не транспортируется) или товар в момент начала отгрузки (транспортировки) находится на территории России. В отношении места реализации работ (услуг) на территории России можно выделить следующие правила: 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации; 2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации; 3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта; 4) покупатель или исполнитель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Налоговая база для налога на добавленную стоимость выступает в качестве стоимости товаров, работ, услуг, исчисленной исходя из свободных цен по сделке. Цена определяется без включения в нее НДС, но с учетом акцизов для подакцизных товаров. Данное правило определения налоговой базы общее, однако, следует учитывать особенности определения цены согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ, а также особенности определения налоговой базы по некоторым хозяйственным операциям и ввозе товаров на таможенную территорию. Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает специальный порядок определения налоговой базы при уступке денежного требования, осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи и т.д. Немаловажное значение имеет момент определения налоговой базы. Таковым является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Налоговый период установлен как квартал. Ставки налога на добавленную стоимость подразделяются на пять видов и применяются, в частности:
- 0% применяется в отношении товаров, работ, услуг, указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (таковыми, например, являются товары, помещенные под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории);
- 10% используется в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, а также периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера предусмотренной ст. 164 Налогового кодекса РФ;
- 18% применяется к обычным товарам, работам, услугам, для которых не предусмотрен режим налогообложения, предусмотренный в отношении 0 и 10%-ных ставок;
- расчетная ставка, определяемая как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер 10%-ной налоговой ставки. Применяется данная ставка, когда сумма налога должна определяться расчетным методом, при реализации товаров, работ, услуг по ценам и тарифам, облагаемым 10%-ной ставкой;
- расчетная ставка, определяемая как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер 18%-ной налоговой ставки. В обычном варианте подобные операции облагались бы по ставке 18%. Применяется данная ставка так же, как и предыдущая, когда сумма налога должна определяться расчетным методом. Порядок исчисления налога представляет собой определение суммы налога, которая может быть представлена как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода и уменьшается при этом на сумму налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат различные суммы налога, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, например, суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Применение налоговых вычетов производится на основании специальных документов – счетов-фактур и налоговых деклараций. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регламентированы ст.174 НК РФ. Уплата НДС за истекший налоговый период осуществляется не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию России налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Однако если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) или передачи товаров для собственных нужд, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику с учетом особенностей налогового законодательства. По налогу на добавленную стоимость установлен очень широкий круг льгот. Их можно классифицировать по двум основаниям: по кругу налогоплательщиков и по объектам налогообложения.