НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

взимается в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций » 1991. Плательщиками Н. на п. являются: российские юридические лица; иностранные юридические лица, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства (филиалы, бюро, конторы, агентства, любое другое место осуществления деятельности, связанное с оказанием услуг либо проведением иных работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в РФ). Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций (т.е. непроизводственной деятельности), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Для целей налогообложения валовая прибыль в соответствии с действующим законодательством в прямо указанных случаях может уменьшаться на суммы определенных расходов. Например, валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном ЦБ РФ по согласованию с Минфином РФ. Прибыль (или убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между, выручкой (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Предусматривается несколько способов определения выручки. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ. Данный перечень является исчерпывающим. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисляемый в порядке, установленном Правительством РФ. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией (например доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию). При определении прибыли иностранных юридических лиц учитывается только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с его деятельностью на территории РФ. Предприятия, уплачивающие Н. на п., вправе самостоятельно избрать кассовый либо накопительный метод учета налоговой базы. В первом случае доходом являются суммы, полученные налогоплательщиком реально в определенном периоде, а расходом — реально выплаченные суммы; во втором — все суммы, право на получение которых вообще возникло у налогоплательщика в определенный налоговый период. Ставка налога (так называемая ставка с ограничением верхнего предела) на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется Н. на п. (в т.ч. иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, — по ставкам в размере не свыше 30%. Установлен широкий перечень льгот, предоставляемых налогоплательщикам по уплате Н. на п. Это — общие льготы (всем субъектам налогообложения) и специальные (отдельным категориям налогоплательщиков). Кроме того, органы государственной власти национально-государственных и административно- территориальных образований могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты. Ставки Н. на п., а также состав налоговых льгот, установленных законом, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. Плательщики самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и отчетности определяют сумму налога, подлежащую уплате. Практически все предприятия-плательщики уплачивают авансовые взносы налога в бюджет ежеквартально. Сумма взносов определяется исходя из суммы предполагаемой прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. С 1 января 1997 всем предприятиям, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, предоставлено право перейти на ежемесячную уплату в бюджет Н. на п., исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Порядок уплаты в бюджет Н. на п. определяется налогоплательщиком самостоятельно и действует без изменения до конца календарного года. Н. на п. иностранных юридических лиц исчисляется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства. Налоговым периодом является один год. В течение указанного срока налогооблагаемая прибыль и сумма, подлежащая уплате в качестве налога, исчисляются нарастающим итогом. Р.Ф. Захарова