Налоговая отчетность

Налоговая отчетность - это совокупность документов, в соответствии с законом в обязательном порядке периодически представляемых в налоговый орган, содержащих информацию о налоговой базе и состоянии обязательств юридического лица или индивидуального предпринимателя перед государством по исчислению и уплате налогов [8, с. 421].
К налоговой отчетности относятся:
- налоговые декларации, представляемые по окончании налогового периода;
- расчеты авансовых платежей по налогам, представляемые по окончании отчетного периода;
- сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, представляемые не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована);
- другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (пояснения, справки и т.п.), представляемые по требованиям и запросам налогового органа или по инициативе самого налогоплательщика [6, с. 101].
Категории "налоговая декларация" и "расчет авансовых платежей" раскрыты в термине "налоговая декларация", поэтому рассмотрим порядок представления налоговых деклараций и иные формы налоговой отчетности.
Налоговые декларации и расчеты авансовых платежей по закону могут представляться в электронном виде и на бумажных носителях. В каком виде должен представлять отчетность конкретный налогоплательщик, зависит от среднесписочной численности его работников, о чем говорится в п. 3 ст. 80 НК РФ: "Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя). Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с настоящим Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации".
Таким образом, субъекты малого предпринимательства - организации и индивидуальные предприниматели, имеющие среднесписочную численность не более 100 человек, вправе сдавать отчетность в бумажном виде, хотя и имеют право сделать это в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по ТКС.
Так, согласно ФЗ "Об электронной подписи" от 06.04.2011 N 63-ФЗ документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью, приобретает юридический статус, т.е. имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью и печатью.
Федеральный закон от 28.12.2001 N 180-ФЗ "О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" гласит, что "налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации".
Федеральный закон от 28.03.2002 N 32-ФЗ "О внесении изменения и дополнения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" также регламентирует представление бухгалтерской отчетности в электронном виде.
Согласно указанному Федеральному закону бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст. 15 указанного Федерального закона, организация может представлять отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вышеперечисленные нормативные правовые акты формируют законодательную базу для перехода на безбумажную технологию сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи.
Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 был утвержден Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, который определяет общие принципы организации информационного обмена при использовании системы безбумажной технологии.
Согласно Порядку, формы налоговой отчетности в электронном виде, представленные в соответствии с требованиями законодательства, являются оригиналами, имеют юридическую силу, подлежат хранению в архиве юридически значимых документов и могут использоваться в качестве доказательств в суде, а также при рассмотрении споров в досудебном порядке. Представление налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам освобождает налогоплательщика от необходимости представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе.
Процесс передачи налоговой отчетности состоит из нескольких этапов. Сначала необходимо сформировать ту отчетную форму, которую необходимо отправить в налоговый орган. Этот документ должен соответствовать утвержденному формату. В программе, которую установит оператор связи, все форматы уже установлены, и при изменении форм отчетности они автоматически обновляются. Таким образом, задача сводится к тому, чтобы заполнить нужные формы.
Файлы с отчетностью сначала поступают на сервер оператора связи и только потом в налоговый орган. Получив отчетность, оператор должен выслать подтверждение с указанием даты и времени отправки каждого конкретного файла. Это подтверждение, заверенное электронной цифровой подписью оператора, - аналог почтового штемпеля на конверте при отправке отчетности по почте. Как только налогоплательщик получит от оператора подтверждение, декларация считается представленной (п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169).
В случае обнаружения ошибки в отправленной налоговой декларации исправленную отчетность можно повторно отправить в налоговый орган. Если сделать это до того, как истек срок сдачи отчетности, верным будет считаться самый последний из файлов, который был отправлен налогоплательщиком. Если срок сдачи отчетности уже прошел, то присланные позже файлы будут рассматриваться как уточненные декларации.
Налоговый орган принимает документ от оператора, расшифровывает его и проверяет подлинность электронной цифровой подписи. В течение суток (без учета выходных и праздничных дней) налогоплательщик получает из налогового органа квитанцию о приеме отчетности и протокол входного контроля. Эти документы подтверждают, что отчетность в налоговый орган доставлена [7, с. 98 - 99].
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ // Российская газета. N 278. 2011. 9 дек.
3. Об электронной подписи: Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ // Российская газета. N 75. 2011. 8 апр.
4. О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 28.12.2001 N 180-ФЗ // Российская газета. N 255. 2001. 30 дек.
5. Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи: Приказ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 // Российская газета. N 89. 2002. 22 мая.
6. Клейменова М.О. Налоговое право: Учеб. пособие. М.: МФПУ "Синергия", 2013. 368 с.
7. Парыгина В.А. Налоговое право России: Учебник / В.А. Парыгина, А.А. Тедеев. М.: Юрайт, 2012. 462 с.
8. Экономика. Толковый словарь / Общая ред. И.М. Осадчей. М.: ИНФРА-М; Весь Мир, 2000. 832 с.