Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Легальное определение термина "ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах" не установлено. При этом данный термин неоднократно используется в Налоговом кодексе РФ, в частности, определено, что: нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58); требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 69); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75).
Одновременно в Налоговом кодексе РФ содержится термин "ответственность за налоговое правонарушение". Соотношение терминов "ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах" и "ответственность за налоговые правонарушения" в Налоговом кодексе РФ не установлено.
В судебной практике также не сложилось понятия "ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах". Более того, в судебных актах просматривается некоторая непоследовательность его использования. Так, один из разделов Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 называется "Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах". Однако в данном разделе рассматриваются вопросы привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [1].
Автор в учебном пособии "Налоговое право России", подготовленном под редакцией А.Н. Козырина и А.А. Ялбулганова, указывал, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на него налоговым законом. Среди нарушений законодательства о налогах и сборах были выделены: налоговые правонарушения, нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки), и нарушения законодательства о налогах и сборах, содержавшие признаки преступления (налоговые преступления) [11, с. 113].
Такой подход обоснован толкованием ст. 10 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Привлечение к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном гл. 14, 15 Налогового кодекса РФ. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.
Подход, при котором ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах рассматривается как совокупность различных видов юридической ответственности, распространен в науках административного, финансового и налогового права.
"Юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке, - полагают авторы учебника "Налоговое право" под редакцией С.Г. Пепеляева. Ответственность за нарушения налогового законодательства - совокупность различных видов юридической ответственности" [9, с. 394].
Комплексный характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах отмечается и в научных работах, изданных в недавнее время. "Термин "налоговая ответственность", - пишет В.А. Кинсбурская, - следует трактовать исключительно как синоним ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 и 18 Налогового кодекса РФ. А в качестве родового понятия, объединяющего разноотраслевые виды юридической ответственности, применяемой в сфере налогообложения, целесообразно использовать термин "ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах" [3].
"Комплексной по своей сути является ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, которая включает в себя меры налоговой (финансово-правовой), административной и уголовной ответственности. В связи с этим можно заключить, что понятия "ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах" и "нарушение законодательства о налогах и сборах" по своему содержанию шире понятий "налоговая ответственность" и "налоговое правонарушение" соответственно" [12, с. 9].
В более широком значении ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах рассматривает М.Ю. Орлов: "Основанием для применения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является сам факт нарушения норм, содержащихся в законодательстве о налогах и сборах... В зависимости от цели, которую ставит перед собой государство, закрепляя ту или иную ответственность за правонарушение, а также в зависимости от степени общественной опасности допущенного правонарушения государство предусматривает различные виды неблагоприятных последствий для правонарушителей - различные виды ответственности. Правовосстановительная и штрафная ответственность" [10, с. 188].
К числу правовосстановительных санкций он вслед за некоторыми авторами относит меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога (сбора) и способы, обеспечивающие исполнение обязанности по уплате налога и сбора [6, с. 134]. Система штрафной ответственности за нарушение законодательства включает уголовную, административную и налоговую ответственность.
В заключение он формулирует следующее определение: "Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах представляет собой систему мер государственного принуждения, применяемую специализированными государственными органами к нарушителям норм законодательства о налогах и сборах, связанного с восстановлением нарушенного права государства, а также с дополнительным обременением нарушителя" [10, с. 189].
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах как основа системы государственного принуждения в сфере налогов и сборов определяется в работе И.И. Кучерова и А.Ю. Кикина [4, с. 32].
В изданном ранее курсе лекций И.И. Кучеров так формулировал понятие ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах: "...это обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством, в лице соответствующих органов, налоговых и иных санкций" [5, с. 246].
Ю.А. Крохина определяла ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах как охранительное правоотношение, возникающее на основании законодательства о налогах и сборах между государством и нарушителем законодательства относительно возложения на него дополнительной обязанности, связанной с лишениями личного и материального характера [7, с. 347].
Наличие в науке финансового и налогового права разных подходов к определению ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах обусловливается во многом различными взглядами на юридическую ответственность ученых - специалистов в области теории права.
Некоторые специалисты активно на налогово-правовую материю транслируют идеи, сформированные в области теории права, в частности, рассматривают позитивную и негативную (ретроспективную) ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, охранительную и стимулирующую цели ответственности, юридическую и социальную функции [2, с. 5, 6; 6, с. 332 - 339; 3].
Помимо ответственности за совершение налогового правонарушения, административной и уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства, иногда отмечают воздействие гражданской, дисциплинарной и материальной ответственности на обеспечение законности в сфере налогообложения.
"За нарушения налогового законодательства могут быть применены меры уголовной, административной, налоговой (как части финансовой) и гражданско-правовой ответственности", - выдвигает тезис В.А. Зайцев [2, с. 10]. В качестве гражданско-правовой ответственности в сфере налогообложения он рассматривает ответственность государственных органов за неправомерное причинение имущественного или морального вреда налогоплательщикам, плательщикам сборов или налоговым агентам. Дисциплинарная и материальная ответственность, по мнению В.А. Зайцева, не наступает за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Иного взгляда на включение гражданской правовой ответственности в систему ответственности за нарушения налогового законодательства придерживаются авторы учебника "Налоговое право" под редакцией С.Г. Пепеляева: "Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения". Равно применение мер дисциплинарной и материальной ответственности может быть связано с нарушением налогового законодательства, но не имеет непосредственной целью обеспечение соблюдения этого законодательства [9, с. 394 - 395].
Список литературы:
1. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (документ опубликован не был) // СПС "КонсультантПлюс".
2. Зайцев В.А. Юридическая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах и процессуальный порядок ее реализации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003. 18 с.
3. Кинсбурская В.А. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. М.: Юстицинформ, 2013. 204 с.
4. Кучеров И.И., Кикин А.Ю. Меры налогово-процессуального принуждения. М.: Юриспруденция, 2006. 128 с.
5. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. 360 с.
6. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. М., 2001. 256 с.
7. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2003. 591 с.
8. Налоговое право: Учебник для бакалавров / Ю.А. Крохина. 6 изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2013. 495 с.
9. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. 591 с.
10. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М.: Городец, 2009. 208 с.
11. Реут А.В. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Производство по налоговым правонарушениям // Налоговое право России / Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. М.: Норма, 2010. 320 с.
12. Рудовер Ю.В. Финансово-правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства РФ о налогах и сборах: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2013. 29 с.