Участники налоговых правоотношений

Найдено 1 определение
Участники налоговых правоотношений
В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).
При этом в перечень участников не включаются лица, которые упоминаются в иных статьях Налогового кодекса РФ: свидетели, эксперты, специалисты, понятые, налоговые представители, переводчики, банки и пр., за которыми Налоговый кодекс РФ закрепляет определенные права и обязанности в сфере налогов и сборов. В качестве участников налоговых правоотношений также не названы представительные органы публично-правовых образований, хотя ст. 2 НК РФ в числе отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, указывает отношения по установлению и введению налогов и сборов, что неразрывно связано с деятельностью органов законодательной власти.
Под участником налоговых правоотношений в литературе понимают:
- правосубъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают субъективные юридические права и обязанности [1, с. 157];
- лицо, являющееся стороной в налоговых правоотношениях и обладающее субъективными правами и/или юридическими обязанностями [8, с. 123];
- лицо, имеющее определенные субъективные права и юридические обязанности, которые определяют статус этого лица в налоговых правоотношениях [9, с. 352].
Однако в литературе внимание обычно уделяется не столько содержанию термина "участники налоговых правоотношений", сколько составу этих участников. В состав участников налоговых правоотношений традиционно включают публично-правовые образования и их уполномоченные органы, а также налогоплательщиков (налоговых агентов), при этом участие всех иных лиц в налоговых правоотношениях, как пишет А.В. Демин, носит факультативный, подчас эпизодический характер [1, с. 159].
С.Г. Пепеляев поделил всех участников налоговых правоотношений на две группы: основные и факультативные участники. К первым он отнес государственные органы, обладающие полномочиями контроля и управления в налоговой сфере (налоговые органы, таможенные органы и т.д.), и субъектов хозяйственной деятельности (налогоплательщики и налоговые агенты). В число факультативных участников включаются лица, обеспечивающие перечисление налогов и сборов (банки), правоохранительные органы, лица, представляющие необходимые данные (нотариусы, регистрационные органы, органы лицензирования), лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (судьи, нотариусы, регистрирующие органы, свидетели, понятые, эксперты и специалисты и т.п.), лица, представляющие профессиональную помощь (представители, налоговые консультанты) [6, с. 155]. По мнению И.И. Кучерова, участники налоговых правоотношений делятся условно на семь групп:
- субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов;
- на которых возложена обязанность по уплате налогов или сборов в бюджет или внебюджетный фонд;
- содействующие уплате налогов и сборов;
- содействующие налоговому администрированию;
- осуществляющие налоговое администрирование;
- осуществляющие правоохранительную функцию;
- рассматривающие дела и исполняющие решения о взыскании налоговых санкций [2, с. 88].
Е.Ю. Грачева кроме налогоплательщиков и государства (муниципального образования) выделяет в числе участников налоговых правоотношений следующих лиц: налоговых агентов; взаимозависимых лиц; представителей; лиц, обязанных контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов; лиц, обязанных информировать налоговые органы о фактах, имеющих важное значение для налогообложения; лиц, обязанных содействовать налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля [7, с. 56 - 59].
Лица, обязанные содействовать уплате налогов, упоминаются также и другими авторами [см., напр., 5, с. 131; 4, с. 10].
В публикациях также встречается упоминание таких лиц, как "носители налога", под которыми имеются в виду лица, фактически несущие тяжесть налогообложения по завершению процессов переложения налога [6, с. 83; 5, с. 387]. В данном случае речь идет о ситуациях, когда не совпадают юридический и фактический плательщики налога, например, если сумма налога включается в стоимость товара, работы или услуги и фактически перекладывается на потребителя, который при этом участником налогового правоотношения не является.
Кроме того, некоторые авторы рассматривают соотношение понятия "участник налогового правоотношения" с таким понятием, как "субъект налогового права (правоотношения)".
Например, А.В. Демин считает, что понятия "субъект налогового права" и "участник налогового правоотношения" близки, но не тождественны. Эти категории соотносятся как целое и часть (общее и частное): участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью; но не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения. Под субъектом налогового права автор понимает внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, т.е. потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях. Субъект налогового права характеризуют два основных признака: а) социальный, т.е. внешняя обособленность, персонификация лица (выступление вовне в виде единого лица, персоны) и его способность свободно вырабатывать, выражать, осуществлять единую волю; б) юридический - признание за лицом способности выступать носителем тех или иных субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения, т.е. участвовать в налоговых правоотношениях [1, с. 157].
По мнению Н.П. Кучерявенко, субъектом налогового правоотношения может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налогового правоотношения, носителем субъективных прав и обязанностей [3, с. 35 - 36].
Список литературы:
1. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: Юрлитинформ, 2006. 424 с.
2. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. 360 с.
3. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков, 2001.
4. Кушнарева Т.Е. Налоговые органы в системе субъектов налоговых правоотношений: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Харьков, 2000.
5. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.
6. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева (автор главы - Пепеляев С.Г.). М., 2000.
7. Налоговое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой (автор главы - Е.Ю. Грачева). М.: Проспект, 2012.
8. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М., 2009.
9. Финансовое право: Учебник / Под ред. И.И. Кучерова (автор главы - М.Н. Кобзарь-Фролова). М.: Эксмо, 2010. 592 с.

Источник: 101 термин налогового права. Краткое законодательное и доктринальное толкование.

Найдено научных статей по теме — 5

Читать PDF

Правосубъектность участников налоговых правоотношений

Артемьева Юлия Александровна
В статье рассматривается правовой статус участников налоговых правоотношений, таких как субъект налогообложения, налогоплательщик, налоговый орган.
Читать PDF

Права и обязанности участников налоговых правоотношений

Скляренко З. А.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Читать PDF

Проблема классификации участников налоговых правоотношений

Загарина Анна Ивановна
Данная статья посвяшена проблеме определения круга участников налоговых правоотношений.
Читать PDF

Повышение налоговой грамотности и культуры участников налоговых правоотношений

Авдеева Виктория Александровна
Автором данной статьи рассмотрена проблема формирования налоговой грамотности и культуры населения Российской Федерации. Выявлены причины несоблюдения налогоплательщиком налоговой дисциплины.
Читать PDF

Налоговое администрирование: права и обязанности участников налоговых правоотношений

Скляренко З. А.
В статье рассмотрены особенности налогового администрирования, в частности, права и обязанности налоговых правоотношений, порядок установления, введения и отмены налогов и сборов.