Вмененный доход

Налоговый кодекс РФ в ст. 346.27 дает следующее определение вмененного дохода: "Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке".
Вмененный доход налогоплательщика признается объектом налогообложения для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.
Величина вмененного дохода признается налоговой базой для исчисления единого налога и рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя.
Физический показатель характеризует бизнес и зависит от вида предпринимательской деятельности. Например, в розничной торговле - это площадь торгового зала, в перевозке пассажиров или грузов - количество посадочных мест или грузовых машин. Физический показатель "Количество работников, включая индивидуального предпринимателя" используется для следующих видов деятельности [1]:
- оказание бытовых услуг;
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств (автосервисы и автомойки);
- развозная и разносная розничная торговля (лотки и тележки);
- оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие залов обслуживания посетителей (киоски быстрого питания).
Физический показатель "Количество работников, включая индивидуального предпринимателя" рассчитывается как средняя численность, т.е. это среднесписочная численность всех работников по трудовому договору, а также средняя численность совместителей и работников по договорам гражданско-правового характера.
Если субъект хозяйствования осуществляет только один вид деятельности из указанного выше списка, то следует посчитать количество работников в каждом месяце квартала и использовать эти данные для расчета единого налога.
При совмещении нескольких видов деятельности Налоговый кодекс РФ обязывает вести раздельный учет показателей, но, как учитывать физические показатели в таком случае, законодательство разъяснений не дает. Возникает также вопрос о распределении административно-управленческого персонала (директор, бухгалтер, менеджер и др.) и вспомогательного персонала (охранник, грузчик, уборщица и др.). Эти сотрудники напрямую не задействованы в каком-то конкретном направлении деятельности, но имеют отношение к деятельности субъекта хозяйствования в целом.
Так как в Налоговом кодексе РФ конкретных норм не установлено, то следует руководствоваться письмами Министерства финансов РФ, которое считает, что если нельзя разделить сотрудников по видам деятельности, то при расчете вмененного налога нужно учитывать общую численность всех занятых лиц. Сотрудники учитываются в полном составе независимо от выручки или отработанного времени. Управленческий и вспомогательный персонал при расчете налога также включается в полном составе.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.
2. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2006. 592 с.