ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА

Легальное определение понятия "взаимозависимые лица" содержится в ст. 20 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 20, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
А.А. Копина отмечает, что в данном определении не конкретизируется вопрос о том, должны ли взаимозависимые лица быть налогоплательщиками или плательщиками сборов, могут ли они быть налоговыми агентами или иными налогообязанными лицами, в статье отмечается лишь то, что они являются организациями и физическими лицами [2, с. 89].
Основанием для признания лиц взаимозависимыми является наличие особых отношений между этими лицами, потенциально способных повлиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц [1, с. 10].
В п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ закрепляется перечень лиц, квалифицируемых как взаимозависимые:
1. Одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
2. Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
3. Лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Перечень взаимозависимых лиц, представленных в п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ, не является исчерпывающим, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен разделом V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", нормы которого вступили в силу с 1 января 2012 г. Нормы ст. 20 и 40 Налогового кодекса РФ начиная с 1 января 2012 г. применяются исключительно к сделкам, доходы и расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ до наступления 1 января 2012 г.
Статья 105.1 Налогового кодекса РФ несколько иначе определяет понятие взаимозависимых лиц. Так, взаимозависимые лица определяются как лица, отношения между которыми могут повлиять не только на результат экономической деятельности друг друга либо представляемых или лиц, но и на условия и (или) результаты заключаемых между ними сделок.
Признаками взаимозависимости лиц согласно п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ являются:
1) наличие между физическими или юридическими лицами отношений (например, участие одной организации в капитале другой организации; возможность одной организации определять решения другой организации в соответствии с заключенным между ними соглашением и т.д.);
2) влияние данных отношений на условия или экономические результаты совершаемых сделок и (или) совершаемых экономических действий, а также сделок и (или) экономических действий, совершаемых представляемыми ими лицами.
В свою очередь, норма п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ закрепляет перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, который значительно расширен по сравнению с перечнем, содержащимся в ст. 20 Налогового кодекса РФ:
1. Взаимозависимость между физическими лицами:
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 10);
- физические лица находятся в браке, родственных отношениях (в том числе на основании усыновления), отношениях опеки или попечительства (пп. 11).
2. Взаимозависимость между физическим лицом и организацией:
- физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2).
3. Взаимозависимость между лицом (как физическим, так и юридическим) и организацией:
- лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа этой организации (пп. 7);
- лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (пп. 4).
4. Взаимозависимость между организациями и (или) физическими лицами:
- доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9);
- организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.1 НК РФ);
- признанные взаимозависимыми судом (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).
5. Взаимозависимость между организациями:
- одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1);
- одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% (пп. 3);
- единоличные исполнительные органы либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этих организаций назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ) (пп. 5);
- более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этих организаций составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ (пп. 6);
- полномочия единоличного исполнительного органа в этих организациях осуществляет одно и то же лицо (пп. 8).
В силу прямого указания п. 4 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ не признается в качестве основания для квалификации связи как взаимной зависимости влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности, оказываемое одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок.
Категория "взаимозависимые лица" необходима в налоговом праве для того, чтобы квалифицировать заключаемые между ними сделки как контролируемые.
Список литературы:
1. Алтухова Е.В. Взаимозависимые лица в налоговом праве: Автореферат дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008. 26 с.
2. Копина А.А. Взаимозависимые лица в налоговом праве: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011. 191 с.