Специальные налоговые режимы

В соответствии с п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Налогового кодекса РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 - 15 НК РФ.
Указанные положения позволяют говорить, что специальные налоговые режимы являются разновидностью федеральных налогов. В литературе, например, высказана позиция, в соответствии с которой специальный налоговый режим - федеральный налог, не указанный в ст. 13 Налогового кодекса РФ, может предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ [5].
В то же время имеется иной подход, в соответствии с которым все налоги, закрепленные в Налоговом кодексе РФ, можно поделить на общую систему налогообложения и специальные налоговые режимы.
В литературе встречаются различные определения специальных налоговых режимов. Например, указывается, что "специальный налоговый режим - это особый порядок определения элементов налогообложения или освобождения от уплаты налогов (ст. 18 Налогового кодекса РФ)" [4].
Другие авторы считают, что "специальные налоговые режимы представляют собой различные модификации порядка исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, как-то: замена уплаты совокупности налогов и сборов уплатой единого налогового платежа; замена уплаты совокупности налогов и сборов разделом продукции между лицом и публичным субъектом (Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием); полное или частичное освобождение от уплаты налогов и сборов в пределах определенной территории (свободная экономическая зона и другие)" [2].
Существует мнение, что "специальный налоговый режим - это особая система налогообложения, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимая в действие нормативно-правовым актом налогового законодательства, предусматривающая особый порядок исчисления налогов и сборов, а также замену подлежащих уплате отдельных налогов и сборов единым налогом (сбором), где под особой системой налогообложения понимается особенный порядок применения действующих налогов и сборов отдельными категориями субъектов предпринимательской деятельности" [1, с. 3].
В зависимости от применения налогоплательщиком определенного режима налогообложения он приобретает общий или специальный налоговый статус [3]. Стремление стимулировать развитие малого предпринимательства с налоговой точки зрения выражается прежде всего в существовании специальных налоговых режимов [3].
К специальным налоговым режимам в соответствии со ст. 18 НК РФ относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентная система налогообложения.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентная система налогообложения предусматривают освобождение от уплаты ряда налогов. По объекту налогообложения данные налоги относятся к группе налогов на доход.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает особенности определения некоторых элементов налогообложения по налогам, относящимся к общей системе налогообложения.
Список литературы:
1. Бондаренко О.А. Правовое регулирование специальных налоговых режимов в Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2005.
2. Ильин А.Ю. Специальные налоговые режимы: правовой механизм применения, развития и совершенствования // Финансовое право. 2011. N 3. С. 20 - 27; СПС "КонсультантПлюс".
3. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации // СПС "КонсультантПлюс".
4. Российское предпринимательское право: Учебник / Д.Г. Алексеева, В.К. Андреев, Л.В. Андреева и др.; Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. М.: Проспект, 2011. 1072 с.; СПС "КонсультантПлюс".
5. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС "КонсультантПлюс".