Взыскание налога

В специальной литературе взыскание налога определяется как осуществляемое налоговым органом принудительное отчуждение принадлежащих лицу на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств или другого имущества в случае неисполнения (неполного исполнения) этим лицом обязанности по уплате налога [3].
В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Взыскание налога относят к мерам принудительного исполнения налоговой обязанности, которые по своей правовой природе являются мерами финансово-правового принуждения и характеризуются своим публично-процессуальным порядком [4, с. 12].
Порядок взыскания налога с налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей и с налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, различен. По общему правилу налог с организаций и индивидуальных предпринимателей взыскивается в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.
Налоговым кодексом РФ закреплен следующий порядок взыскания налога с организаций и индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с п. 2 ст. 69 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки налоговый орган направляет требование об уплате налога и сбора, подлежащее исполнению в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Порядок взыскания налога с организаций и индивидуальных предпринимателей.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств.
Кроме того, в соответствии со ст. 76 Налогового кодекса РФ налоговый орган в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа вправе принимать решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств. Подробнее указанная процедура изложена в соответствующем термине.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Так, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса РФ.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Порядок взыскания налога с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, а также электронных денежных средств данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Заявление о взыскании налога подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 руб., за исключением следующего случая:
если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Взыскание налога за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:
1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа;
2) наличных денежных средств;
3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.
В случае если по результатам мер принудительного взыскания размер не исполненных налогоплательщиком требований по уплате налога составляет не менее 100 тыс. руб. (для физического лица не менее 10 тыс. руб.) и данные требования не выполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены [1], налоговый орган вправе подать заявление о признании налогоплательщика-должника несостоятельным банкротом [2].
Следует отметить, что дальнейшая процедура взыскания обязательных платежей, к которым и относятся налоги, с налогоплательщика-банкрота не регулируется нормами налогового законодательства Российской Федерации, а определена нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а именно Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Список литературы:
1. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (в ред. от 12.03.1014) // СЗ РФ. 2002. N 43. Ст. 4190.
2. Постановление Правительства РФ от 29.05.2004 N 257 (в ред. от 05.05.2012) "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве" (вместе с "Положением о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве") // СЗ РФ. 2004. N 23. Ст. 2310.
3. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения // СПС "КонсультантПлюс".
4. Якушкина Е.Е. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиком-организацией (финансово-правовой аспект): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Воронеж, 2006. 24 с.